Comptabilité et documentation des pertes dues au mariage. Défauts de production : aspects documentaires, comptables et fiscaux

Le concept de mariage et ses types

Une description détaillée des défauts peut être tirée des recommandations méthodologiques pour le plan comptable du complexe agro-industriel, approuvées par arrêté du ministère de l'Agriculture de la Fédération de Russie du 13 juin 2001 n° 654. Cette description s'applique à tous les secteurs de production. Les défauts sont les produits, produits semi-finis ou ouvrages qui ne répondent pas aux normes, caractéristiques techniques et normes établies, alors que leur utilisation aux fins initialement prévues est impossible sans certains travaux pour corriger les défauts. Ne s'applique pas au mariage :

• produits pouvant être transférés à une qualité inférieure ;
• des produits qui ne répondent pas à des exigences de qualité accrues, mais répondent aux normes des produits similaires.

Il existe plusieurs types de mariage :

1. Sur le lieu de découverte :

• intérieur;
• externe.

2. Par la nature des défauts :

• corrigible;
• incorrigible (final).

Afin d’éviter de vendre des produits de mauvaise qualité, les entreprises organisent des processus de vérification des produits avant de les envoyer aux clients. De telles fonctions sont exercées par les services de contrôle technique, les services de contrôle qualité, etc. Ce sont ces unités structurelles qui détectent les défauts internes. Les défauts externes sont ainsi nommés car ils sont découverts en dehors des limites de l'entreprise, c'est-à-dire par l'acheteur pendant l'exploitation. De plus, les mariages internes et externes peuvent être soit corrigés, soit irréparables. Si l’entreprise estime que la réparation ou la correction des défauts est techniquement et économiquement justifiée, le défaut est alors corrigible. S'il est impossible ou économiquement injustifié de corriger les défauts, le mariage est alors définitif. Qu’est-ce qui est inclus dans les frais attribués au coût du mariage ?

Pour un mariage interne corrigible, ceci est :

• coûts matériels pour éliminer les défauts ;
• les salaires des employés pour les activités visant à éliminer les lacunes ;
• part de l'amortissement des équipements de production ;
• la part correspondante des frais généraux de production (ci-après dénommés OPR).

Le coût des produits défectueux eux-mêmes présentant des défauts internes corrigibles n'est pas inclus dans les pertes dues aux défauts. Si le défaut est interne et incorrigible, alors son coût comprend tous les coûts liés à la fabrication du produit défectueux, en plus des coûts de préparation et de maîtrise de la production, d'organisation et de gestion, des dépenses non productives et autres.

Le coût des défauts extérieurs se compose de :

• coût de production du produit ;
• montant du remboursement à l'acheteur pour les produits défectueux ;
• les frais de réparation ;
• les frais de remplacement du produit ;
• les frais de transport des marchandises jusqu'à l'acheteur.

De plus, le coût des pertes dues à des défauts comprend également le coût des réparations sous garantie.

Les pertes dues au mariage sont réduites de :

• en cas d'utilisation éventuelle des produits refusés à des fins autres que celles auxquelles ils sont destinés, leur coût est équivalent au prix d'une éventuelle utilisation ;
• déductions des employés coupables de défauts de produits ;
• les montants récupérés ou attribués auprès des fournisseurs de matières premières, matériaux, produits semi-finis de qualité inférieure par la faute desquels le défaut est survenu.

Comptabilisation des défauts de production - écritures

Pour prendre en compte les défauts de production, le plan comptable, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 n° 94n, prévoit le compte 28. Son débit reflète tous les coûts liés aux produits défectueux, leur liste est donnée dans la partie précédente de l’article. Le prêt enregistre les montants qui réduisent le coût du mariage (voir aussi la partie précédente). Le montant des pertes dues aux défauts est inclus dans le coût des produits correspondants. Si un défaut est détecté alors que ces produits ne sont plus fabriqués, alors ces coûts sont répartis sur l'ensemble de la gamme de produits fabriqués sous forme d'OPR (frais généraux de production).

Notons le moment de la documentation du mariage. Lors du retrait de produits défectueux, il est nécessaire d'établir un constat ou une notification du défaut. L'entreprise élabore de manière indépendante la forme du document, elle indique tous les détails nécessaires aux documents primaires, ainsi que le nom du produit défectueux, son numéro ou code, les raisons du défaut et les responsables du défaut. Un tel acte (avis) doit être joint aux documents de libération des matériaux qui seront utilisés pour éliminer les défauts (article 101 des Directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du décembre 28, 2001 n° 119n).

Examinons des exemples de transactions typiques qui apparaîtront en comptabilité si une entreprise rencontre des défauts de production. Le premier exemple est compilé pour un mariage interne corrigible.

Exemple 1

Lors de la couture de vêtements de travail, des produits semi-finis défectueux de notre propre production ont été découverts - des pièces de produits collées avec dublerin. La raison du mariage était un dublerin de mauvaise qualité. Les coûts pour corriger le défaut étaient de :

• coût du dublerin - 15 000 roubles;
• salaire et cotisations sociales - 73 800 roubles;
• part de l'APD - 14 200 roubles.

Le fournisseur de dublerin de mauvaise qualité s'est vu présenter une réclamation correspondant au coût du matériel et aux coûts de main-d'œuvre nécessaires pour éliminer les défauts, soit un total de 88 800 roubles. Les écritures comptables reflètent les écritures suivantes :

Dans l’exemple suivant, considérons le reflet d’un mariage interne incorrigible.

Exemple 2

En raison de l'inattention du contremaître d'équipe lors de la définition des données d'entrée sur l'équipement, 120 pièces ont été produites. pièces métalliques de mauvaise qualité. Il est impossible de corriger les défauts. Les coûts engagés pour fabriquer ces pièces étaient les suivants :

• coût des matériaux - 47 600 roubles;
• salaire et cotisations sociales - 39 400 roubles;
• part de l'APD - 17 400 roubles.

Les pièces peuvent être vendues à la ferraille pour 200 RUB. par pièce Selon la décision du chef de l'entreprise, 47 600 roubles seront retenus sur le contremaître d'équipe. Le salaire mensuel moyen d'un maître est de 74 000 roubles. Selon le Code du travail de la Fédération de Russie, le montant des retenues mensuelles sur les salaires ne doit pas dépasser 20 % (74 000 × 20 % = 14 800). Les écritures comptables reflètent les écritures suivantes :

La comptabilité analytique du compte 28 est effectuée dans le contexte de la gamme de produits, des divisions structurelles de l'entreprise, des causes des défauts, des éléments de coûts et des coupables.

Résultats

Il existe plusieurs types de mariage. En fonction de sa classification, les règles d'inclusion des pertes dues à des défauts dans le coût de production varient. La comptabilisation des défauts dans une entreprise est importante pour détecter les causes des défauts, analyser et suivre l'évolution des pertes dues aux défauts, ainsi que pour améliorer la qualité des produits fabriqués.

Aucune production n’est à l’abri de pannes, pouvant entraîner la sortie d’un produit défectueux. Un produit qui ne répond pas aux exigences et normes de production nécessaires est considéré comme défectueux. Parlons de la façon de refléter un mariage en comptabilité.

Qu'est-ce qu'un défaut de fabrication ?

L'entreprise dispose généralement d'un service de contrôle technique chargé de détecter les défauts et de les envoyer pour traitement, si une telle possibilité existe. Le mariage peut être :

• interne, c'est-à-dire enregistrées par les services de contrôle réglementaire de l’entreprise ;
• externe, c'est-à-dire déjà identifié par le consommateur.

Bien que tout défaut entraîne une augmentation des coûts, il est préférable que l'entreprise l'identifie dès les étapes de production ou de stockage, car les défauts externes coûtent toujours plus cher à l'entreprise, augmentant les coûts directs de production et réduisant la fidélité des clients.

S'il peut être éliminé, il se divise en :

• corrigible (lorsque le respect des normes est obtenu par un traitement supplémentaire) ;
• incorrigible (s'il n'y a aucune possibilité de correction).

Si le défaut est considéré comme corrigible, alors le produit est modifié, et le coût du produit s'ajoute aux frais d'inventaire, de salaires, etc.

Dans les produits défectueux non retravaillés, la présence de pièces détachables utiles est déterminée, elles sont reçues au prix de leur usage prévu et utilisées ultérieurement. Les pièces restantes sont éliminées.

Si un défaut est découvert, le coupable est identifié. Il peut s'agir d'un fournisseur de matières premières de mauvaise qualité ou d'un employé de l'entreprise. Une réclamation est adressée au fournisseur, et si les arguments avancés sont reconnus justifiés, il verse une indemnisation qui réduira les pertes dues aux défauts. Si un salarié est reconnu coupable, le montant du préjudice est calculé, qui est déduit en partie de son salaire.

Comptabilisation des défauts de production

Toutes les informations sur les défauts sont accumulées sur le compte 28, dans lequel toutes les dépenses sont enregistrées par débit, c'est-à-dire le coût des produits défectueux fabriqués et les coûts de leur reprise. Pour le prêt - montants qui réduisent le montant des pertes dues aux défauts. Par exemple, le coût des produits de qualité inférieure qui seront ensuite utilisés, le montant des dommages récupérés auprès des coupables - les employés qui ont autorisé ou les fournisseurs de matières premières de qualité inférieure.

Le solde du compte reflète le montant des pertes et est amorti en coûts de production en fin de mois. La comptabilité analytique est effectuée par ateliers, types de produits, motifs de défauts et coupables.

Les défauts de production se traduisent par des affichages :

Annulation des défauts de production : écritures

Au crédit du compte 28, sont enregistrés le montant des dommages dus à la libération des produits défectueux, le coût des produits rejetés mais soumis à transformation. Nous montrerons comment enregistrer la radiation des défauts de production. Publications :

Si un défaut externe irréparable est identifié, la comptabilité dans l'entreprise est effectuée à l'aide du compte de réserve pour réparations sous garantie - 96. Si une entreprise est spécialisée dans la production de produits sous garantie, elle doit alors créer une réserve similaire. Les écritures comptables seront les suivantes.

Les défauts de production entraînent une diminution de l'efficacité de l'utilisation des ressources. Sont considérés comme défauts de fabrication les pièces, composants, produits semi-finis, ouvrages, produits :

• ne répondant pas aux normes ou spécifications en vigueur ;
• qui ne peuvent être utilisés aux fins prévues qu'après des coûts supplémentaires pour les mettre en conformité avec les normes ou les spécifications, ou ne peuvent pas être utilisés du tout.

L'enregistrement comptable des défauts de production est effectué sur le compte.

Un mariage sur le lieu de sa constatation peut être :

• interne (directement à l'entreprise);
• externe (après vente au consommateur ou intermédiaire).

S'il est possible de corriger le défaut, il se divise en :

• corrigible;
• incorrigible.

Le défaut détecté doit être documenté dans un acte dont la forme est approuvée par la direction de l'entreprise.

Les coûts associés aux défauts internes corrigibles sont inclus dans le coût de production et comprennent :

• les matières premières et les fournitures utilisées pour corriger le défaut ;
• les salaires des travailleurs impliqués dans la réparation des mariages et l'impôt social unifié correspondant ;
• une partie des frais généraux d'atelier et de production affectée aux actions de correction des défauts ;
• autres dépenses pour corriger le défaut.

Principales écritures comptables reflétant la correction de défauts internes :

Comment refléter les défauts internes irréparables dans les publications

Les pertes comprennent :

• matières premières et matériaux utilisés pour la fabrication de produits défectueux ;
• la part du salaire des salariés mariés et l'impôt social unifié y afférent ;
• une partie des frais généraux d'atelier et de production attribués à la production de défauts ;
• autres coûts liés à la fabrication de produits défectueux.

Soustraire du montant des pertes :

• recouvrement auprès des responsables du mariage, s'ils sont identifiés ;
• le coût des déchets et débris consignés pouvant être utilisés.

Reflet d’un défaut externe corrigible

Les dépenses qui augmentent les coûts comprennent :

• frais confirmés pour la correction des défauts par le consommateur ;
• les frais de transport des produits défectueux ;
• remboursement des autres dépenses de l'acheteur liées aux produits défectueux.

Si le défaut est corrigé par le constructeur, il est pris en compte pendant le délai de correction sur le compte 002.

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Comptabilisation des défauts de production. Radiation d'un défaut incorrigible sur les résultats financiers

Défauts de production– il s’agit de produits, produits, produits semi-finis qui ne peuvent pas être utilisés aux fins prévues ou ne répondent pas aux normes établies (spécifications techniques) en qualité.

Selon le lieu de sa découverte, le mariage peut être divisé en :

• mariage interne– les défauts détectés dans l'entreprise avant l'expédition des produits aux consommateurs ;
• mariage externe– un défaut identifié par le consommateur lors du montage, de l’installation ou du fonctionnement du produit.

Selon sa nature, le mariage peut être :

• corrigible;
• incorrigible.

Un mariage réparable sont considérés comme produits, produits semi-finis et ouvrages qui, après correction, peuvent être utilisés aux fins prévues et dont la correction est techniquement possible et économiquement réalisable.

Un mariage (final) irréparable sont considérés comme des produits, des produits semi-finis et des ouvrages qui ne peuvent pas être utilisés aux fins prévues et dont la correction est techniquement impossible et économiquement peu pratique.

Dans le même temps, les produits (biens, articles) fabriqués selon des exigences techniques particulières et accrues ne peuvent pas être défectueux et les produits ne peuvent pas être relégués à un niveau inférieur en termes de qualité.

Les défauts de production sont enregistrés et documentés par le service de contrôle technique (ou une unité structurelle similaire).

Pour les défauts découverts en production, un acte « Avis de défauts » est établi. Une entreprise peut développer la forme de l'acte de manière indépendante, en appliquant les normes du paragraphe 2 de l'art. 9 de la loi n° 402-FZ « sur la comptabilité ». L'acte doit inclure la décision de la commission sur la destruction des produits rejetés ou une indication de la procédure pour leur utilisation ultérieure (lettre du ministère des Finances de la Russie du 18 avril 2014 n° 03-03-06/4/18147).

Le plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et les instructions pour son application, approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 n° 94n, sont destinés à l'enregistrement des défauts. compte 28 « Défauts de production ». Le compte 28 « Défauts de production » est destiné à résumer les informations sur les pertes dues à des défauts de production. Ce compte prend en compte tous types de défauts : internes, externes, corrigibles et irréparables.

Le débit du compte 28 « Défauts de production » collecte les frais des défauts internes et externes identifiés (coût des défauts irréparables (finals), frais de correction, etc.).

Le crédit du compte 28 « Défauts de production » reflète les montants attribués à la réduction des pertes dues aux défauts (le coût des produits refusés au prix d'utilisation éventuelle, les sommes à retenir auprès des responsables des défauts, les sommes à récupérer sur fournisseurs pour la fourniture de matériaux ou de produits semi-finis de qualité inférieure, dont l'utilisation s'est avérée défectueuse, etc.), ainsi que les sommes imputées aux coûts de production au titre des pertes dues à des défauts.

La comptabilité analytique du compte 28 « Défauts de production » est effectuée par divisions individuelles de l'organisation, postes de dépenses, types de produits, coupables du défaut et raisons de son apparition.

En comptabilité les frais de défauts sont cumulés sur le compte 28 « Défauts de production ». Après cela, ils sont amortis en coûts de production (ou autres dépenses) moins le coût des matériaux immobilisés (ou autres actifs) au prix de leur éventuelle utilisation, ainsi que les sommes retenues sur les coupables, y compris auprès des fournisseurs de matériaux de qualité inférieure. .

En comptabilité fiscale les dépenses sous forme de pertes dues à des défauts peuvent être prises en compte par le contribuable dans le cadre d'autres dépenses liées à la production et à la vente (sur la base du paragraphe 47, paragraphe 1, de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie) avec la bonne exécution de documents relatifs à l'identification et à la destruction de ces produits.

Les pertes dues à des défauts (conformément au paragraphe 2 de l'article 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie) sont indirectes et sont intégralement prises en compte dans le cadre des dépenses de la période de référence. Il convient de noter qu'aux fins de l'impôt sur les bénéfices, seules les pertes résultant du mariage qui ne peuvent pas être récupérées auprès des coupables peuvent être prises en compte. Si les pertes dues à des défauts sont comptabilisées en charges directes, il est nécessaire de consolider cette procédure dans la politique comptable aux fins de l'impôt sur les bénéfices.

La question du rétablissement de la TVA sur les produits défectueux n'est pas résolue par la loi. Afin d'éviter des litiges avec les autorités de régulation pendant la période d'annulation d'un défaut de fabrication, il est nécessaire de restituer la TVA (pour plus de détails, voir « Est-il nécessaire de restituer la TVA sur les biens radiés pour cause de dommage, vol, perte, confiscation , etc. ? » Les montants d'impôt restitués en valeur des acquisitions amorties (matériaux, composants achetés, travaux, etc.) qui ont servi à fabriquer des produits ne sont pas inclus, mais sont pris en compte dans les autres dépenses pour le calcul de l'impôt sur le revenu. (clause 2, clause 3, article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans le programme « 1C : Comptabilité 8 » L'enregistrement du mariage s'effectue à l'aide du document « Demande-facture ». L'annulation des défauts est effectuée à l'aide du document « Opération », dans lequel l'utilisateur calcule indépendamment le montant (en fonction du coût réel des produits défectueux (travaux).

Prenons un exemple dans lequel une organisation a identifié un défaut irréparable dans les produits finis. La commission a conclu qu'il n'y avait aucun auteur du mariage. Le coût d'un défaut irréparable est inclus dans les résultats financiers.

Exemple

Sewing Factory LLC fabrique des produits vestimentaires. En juin 2015, 20 combinaisons ont été produites pour un coût prévu de 60 000,00 roubles, dont 5 combinaisons se sont révélées défectueuses. La commission de l'organisation a déterminé que le mariage était irréparable et que les auteurs n'avaient pas été identifiés. Les costumes défectueux pour hommes ont été éliminés. Le montant des coûts directs pour la production de 20 costumes s'élève à 68 550,00 roubles.

Conformément à la politique comptable de l'organisation :

• la formation du coût des produits finis s'effectue en fonction du coût prévu ;
• la production de produits finis est comptabilisée sur le compte 40 « Production de produits (travaux, services) » ;
• Les frais généraux d'exploitation sont amortis selon la méthode du « direct costing ».

Les opérations commerciales suivantes sont effectuées :

1. Mise en place des politiques comptables de l'organisation.
2. Sortie des produits finis(exécution d'une facture pour le transfert des produits finis vers les lieux de stockage selon le formulaire n° MX-18 et d'une facture-besoin pour la sortie des matériaux selon le formulaire n° M-11).
3. Identification des produits défectueux en entrepôt(exécution de l’acte « Avis de Mariage »).
4. Récupération de TVA(préparation des attestations comptables).
5. Plans de paie(établissement d'un relevé de paie (T-51).
6. Radiation des produits défectueux dans les résultats financiers(préparation de l'attestation comptable)
7. Clôture des comptes de frais.

Instructions étape par étape :

dans le programme 1C : Comptabilité 8 (rév. 3.0).

Le compte comptable 28 est le compte actif « Défauts de production » et sert à comptabiliser les pertes dues aux défauts des produits manufacturés. Considérons l'utilisation du compte 28 en comptabilité, les écritures typiques et des exemples de comptabilisation des défauts de production.

Au cours du processus de fabrication, une entreprise peut produire des défauts. Les défauts de fabrication sont des produits, des marchandises, des produits semi-finis, des produits finis qui ne répondent pas à la qualité, aux spécifications techniques (TS) ou à certaines normes d'entreprise (STP), par conséquent, les produits ne peuvent pas être utilisés aux fins prévues.

Les défauts de fabrication peuvent être divisés en deux types :

1. Selon la nature des défauts détectés :

• Les défauts corrigibles sont des produits défectueux dont la correction est économiquement réalisable et techniquement possible, après quoi ils peuvent être utilisés conformément à leur destination ;
• Un défaut irréparable est un produit défectueux qui ne peut pas être corrigé, car la correction n'est pas économiquement réalisable, car dans ce cas, il ne peut pas être utilisé aux fins prévues.

1. À l'endroit où les défauts ont été constatés :

• Un défaut interne est un défaut de fabrication découvert dans l'entreprise ;
• Le défaut extérieur est un défaut de fabrication découvert après vente lors de l'exploitation par l'acheteur :

Pour comptabiliser les produits défectueux, le service de contrôle technique (QCD) crée un document qui reflète le fait qu'un défaut a été détecté et à quel type il appartient. Le document est généré sous toute forme, en tenant compte du paragraphe 2 de l'article 9 de la loi n° 129-FZ du 21 novembre 1996.

Il est important de noter que la comptabilisation des défauts de fabrication est également nécessaire pour la comptabilité fiscale.

Les pertes dues à des défauts de fabrication sont comptabilisées comme des coûts réduisant la base imposable de l'impôt sur le revenu. Lors du calcul des coûts des défauts de fabrication, vous devez prendre en compte uniquement les coûts qui n'ont pas été amortis pour les matériaux ou pour l'employé à l'origine du défaut.

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En cas de défaut externe, l'entreprise réduit le montant de TVA accumulé et payé antérieurement du montant de TVA sur la vente des produits retournés.

Application du compte 28 en comptabilité

Le compte 28 « Rejets en production » en comptabilité sert à refléter tous les coûts des produits rejetés en production. Sur ce compte, vous pouvez conserver des enregistrements analytiques qui vous permettront de suivre les causes des défauts :

Les sous-comptes pour lesquels la comptabilité analytique sera reflétée doivent être indiqués dans la politique comptable de l'entreprise.

Opérations types pour le compte 28 « Défauts de production »

Entrées typiques pour les défauts corrigibles sur le compte 28 :

Écritures typiques pour défauts irréparables sur le compte 28 :

Exemple et écritures pour le compte 28 pour la comptabilisation des défauts de production

Considérons plus en détail un exemple d'enregistrement des opérations sur le compte 28 « Défauts de production ».

Disons que dans une entreprise industrielle en avril 2016, un inspecteur découvre 2 produits défectueux. Dans le document Loi sur les défauts internes, le responsable du traitement a indiqué que les produits défectueux d'un montant de 1 pièce sont classés comme défauts corrigibles, et que les produits défectueux d'un montant de 1 pièce sont classés comme défauts irréparables. Où:

• Le coût des matériaux est de 800 roubles ;
• Le salaire de l'employé qui a corrigé le défaut est de 3 500 roubles ;
• Les cotisations d'assurance sur le salaire d'un employé s'élèvent à 1 260 roubles ;
• 3 500 roubles sont retenus sur le salaire de l'employé qui a commis le mariage ;
• Les frais généraux de production s'élevaient à 150 roubles ;
• Les déchets consignés après radiation des produits défectueux s'élevaient à 300 roubles.

La comptabilité reflète les écritures comptables suivantes pour le compte 28 « Défauts de production » :